數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展帶來新經(jīng)濟(jì)、新業(yè)態(tài)、新模式，在改變?nèi)藗兊纳a(chǎn)生活方式、重塑經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展格局的同時(shí)，也對現(xiàn)行稅收體系帶來了沖擊。如何看待數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理帶來的重要影響?中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)記者專訪了中國民航大學(xué)經(jīng)濟(jì)與管理學(xué)院教授、中國國際稅收研究會學(xué)術(shù)委員勵(lì)賀林。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理博弈激烈

　　中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)：目前，數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理呈現(xiàn)怎么樣的格局?數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收對國際稅收規(guī)則產(chǎn)生了哪些影響?

　　勵(lì)賀林：當(dāng)前，國際形勢變亂交織，聯(lián)合國和多邊主義受到?jīng)_擊，全球治理赤字持續(xù)擴(kuò)大，數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理同樣遇到重大挑戰(zhàn)，國際稅收合作的道路并不平坦。在2021年10月13日于美國召開的二十國集團(tuán)(G20)財(cái)長和央行行長會議上，各國財(cái)長和央行行長就應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的“雙支柱”方案達(dá)成最終共識，這是世界各國攜手共同解決全球性問題的一次成功實(shí)踐，對于建立公平合理的國際經(jīng)濟(jì)秩序具有十分重要的現(xiàn)實(shí)意義和深遠(yuǎn)的歷史意義。然而，國際稅收新規(guī)則的道路并不平坦，尤其是特朗普開啟第二個(gè)美國總統(tǒng)任期以來，數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理格局出現(xiàn)更多變數(shù)和不確定性。特朗普政府明確表明，前任拜登政府支持的全球稅改協(xié)議對美國不具有任何法律效力，并且宣布美國退出由聯(lián)合國主導(dǎo)的國際稅收公約談判，提出美國將對公約談判的任何結(jié)果持反對立場，數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理進(jìn)程遭遇困境。

　　在數(shù)字經(jīng)濟(jì)的創(chuàng)新商業(yè)模式下，跨國公司可以實(shí)現(xiàn)遠(yuǎn)程跨境經(jīng)營，而不必在市場所在地繳納相應(yīng)稅收，運(yùn)行超過百年的傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則不能予以有效規(guī)制，因而受到重大挑戰(zhàn)。英國、法國、意大利等諸多國家采取征收數(shù)字服務(wù)稅的單邊稅收措施，以維護(hù)市場所在地國家的稅收權(quán)益，但被美國認(rèn)為是針對美國公司的歧視性稅收，遭到“301調(diào)查”，國際稅收治理因此失序。經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織(OECD)受G20委托通過稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)包容性框架推進(jìn)應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)多邊方案的研究與談判，“雙支柱”方案的支柱一將跨國企業(yè)集團(tuán)剩余利潤在全球進(jìn)行重新分配，主要解決超大型跨國企業(yè)集團(tuán)部分剩余利潤在哪里繳稅的問題;支柱二則通過實(shí)施全球最低稅，確?？鐕髽I(yè)集團(tuán)在各個(gè)轄區(qū)承擔(dān)不低于一定比例的稅負(fù)，以抑制跨國企業(yè)集團(tuán)逃稅、避稅行為，為各國稅收競爭劃定底線，主要解決大型跨國企業(yè)集團(tuán)在各轄區(qū)應(yīng)繳多少稅的問題。無論支柱一還是支柱二，均對傳統(tǒng)國際稅收規(guī)則帶來革命性的巨大變革，一定程度上將迫使各國讓渡部分稅收主權(quán)，這也是各國稅收利益激烈博弈的根本原因。

　　數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理的談判困境

　　中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)：數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理呈現(xiàn)出哪些趨勢?

　　勵(lì)賀林：受G20委托、由OECD牽頭實(shí)施的以應(yīng)對稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移(BEPS)為核心的國際稅改，是國際稅收史上一次規(guī)?？涨暗闹匾兏?。目前來看，其第一階段(BEPS1.0)是成功的，實(shí)施進(jìn)程比較順利。但是，聚焦數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收挑戰(zhàn)的第二階段(BEPS2.0)卻很難冠以成功的評價(jià)，深層的實(shí)質(zhì)性國家稅收利益考量，讓BEPS包容性框架下的談判愈加艱難，數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理呈現(xiàn)停滯趨勢，某些關(guān)鍵議題甚至發(fā)生倒退現(xiàn)象。對于支柱一，美國有意將限制市場所在地國家征稅權(quán)的金額B強(qiáng)制約束方案與新征稅權(quán)金額A綁定，并且堅(jiān)決主張實(shí)施支柱一必須以徹底廢除數(shù)字服務(wù)稅及類似單邊稅收措施為必要前提，大大加劇談判的難度。對于支柱二，盡管2025年7月的“大而美”法案最終刪除著名的“報(bào)復(fù)性稅收條款”(又稱“899條款”)，以此換取七國集團(tuán)(G7)支持美國母公司跨國企業(yè)集團(tuán)豁免支柱二全球最低稅的所得納入規(guī)則(IIR)和低稅利潤規(guī)則(UTPR)，推動(dòng)形成支柱二全球最低稅規(guī)則與美國國內(nèi)法全球最低稅規(guī)則“并行”實(shí)施的局面。

　　特朗普政府和共和黨國會議員本來就一直反對支柱二的低稅利潤規(guī)則(UTPR)，認(rèn)為該規(guī)則幫助其他國家獲得對美國企業(yè)的征稅權(quán)，是對美國稅收主權(quán)的域外管轄，是美國堅(jiān)決不可以接受的，當(dāng)然更是“美國優(yōu)先”無法容忍的。也正是這個(gè)原因，2021年10月民主黨拜登政府支持“雙支柱”方案達(dá)成最終共識，但始終沒能獲得美國國會的立法通過。七國集團(tuán)達(dá)成共識的“并行方案”實(shí)際上是發(fā)達(dá)國家之間的利益勾兌，并且以七國集團(tuán)的利益一致“強(qiáng)加”給BEPS包容性框架，剝奪框架內(nèi)其他國家的話語權(quán)，即使七國集團(tuán)內(nèi)其他國家愿意對美“綏靖”，也不應(yīng)代替BEPS包容性框架內(nèi)其他國家作出決策。而“并行方案”仍存在諸多關(guān)鍵技術(shù)難題，其中最重要、最核心的是，在“并行”中，支柱二全球最低稅規(guī)則下的合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅與美國國內(nèi)稅法全球最低稅規(guī)則下的應(yīng)納稅額，到底誰具備優(yōu)先適用地位。而且，無論答案怎樣，都將加大現(xiàn)有方案的技術(shù)難度和復(fù)雜性，給方案的實(shí)施帶來更多不確定性。

　　做好應(yīng)對準(zhǔn)備以維護(hù)我國稅收利益

　　中國經(jīng)濟(jì)時(shí)報(bào)：面對全球數(shù)字經(jīng)濟(jì)發(fā)展態(tài)勢，我國的數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收治理需要采取哪些應(yīng)對策略?您對更好維護(hù)我國數(shù)字經(jīng)濟(jì)稅收利益有哪些建議?

　　勵(lì)賀林：截至目前，全球有超過55個(gè)國家和地區(qū)已實(shí)施或計(jì)劃實(shí)施支柱二全球最低稅(或合格國內(nèi)最低補(bǔ)足稅)，另外有超過10個(gè)國家和地區(qū)已采取具體措施推進(jìn)這些規(guī)則的實(shí)施。中國香港已經(jīng)啟動(dòng)相關(guān)措施。我國全程參與了BEPS1.0全部15項(xiàng)行動(dòng)相關(guān)計(jì)劃的工作，對BEPS總原則的確立作出了重要貢獻(xiàn)。在應(yīng)對經(jīng)濟(jì)數(shù)字化稅收挑戰(zhàn)的BEPS2.0進(jìn)程中，我國也全程深度參與其中，在多邊共識形成過程中發(fā)揮了重要作用，為方案設(shè)計(jì)貢獻(xiàn)了中國智慧。

　　當(dāng)前，我國相關(guān)企業(yè)、特別是“走出去”的大型企業(yè)集團(tuán)，要密切關(guān)注數(shù)字經(jīng)濟(jì)全球稅收治理帶來的重要影響和變化。我建議，從以下三個(gè)方面做好準(zhǔn)備，維護(hù)我國國家稅收利益。

　　第一，進(jìn)一步提高對國際稅收規(guī)則變革的重視程度和資源投入，密切跟蹤BEPS包容性框架下的談判進(jìn)程和成果、境外經(jīng)營地國家和地區(qū)的稅收法規(guī)變化，認(rèn)真做好稅收風(fēng)險(xiǎn)管控與合規(guī)工作。

　　第二，積極主動(dòng)配合稅務(wù)主管部門以國別報(bào)告信息測算支柱二全球最低稅的相關(guān)工作要求，認(rèn)真做好不同會計(jì)準(zhǔn)則之間的數(shù)字信息口徑調(diào)整的問題，利用好有關(guān)規(guī)則的安全港待遇，為我國相關(guān)部門的政策法規(guī)制度提供高質(zhì)量有用信息。

　　第三，提前籌劃重組集團(tuán)投資組織架構(gòu)和業(yè)務(wù)規(guī)范流程。對于傳統(tǒng)的中間控股架構(gòu)是否仍舊依賴新加坡、盧森堡、荷蘭、開曼群島等地，需要重新考慮。特別是要結(jié)合全球供應(yīng)鏈的最新發(fā)展態(tài)勢，更加重視安全因素，既要規(guī)避跨境稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，又要助力企業(yè)拓寬全球市場，獲得更好發(fā)展。